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Contributos para Uma Tributação Simplificada das Pequenas Entidades

Introdução As PME são factor de crescimento, inovação, dinamismo empresarial, de criação de emprego e instrumento de desenvolvimento social. Portugal aparece entre os membros da OCDE que, para estimular a atividade empresarial, colocaram em prática um conjunto de medidas fiscais de apoio às pequenas empresas. Neste sentido, a política fiscal pode funcionar como um instrumento de incentivo à criação e desenvolvimento de pequenas empresas, mas também comporta dimensões geradoras de obstáculos, designadamente ao nível da complexidade das normas tributárias e dos elevados custos de cumprimento. Assim, a responsabilidade dos governos consiste em criar um clima legal e fiscal que estimule a criação e o desenvolvimento de empresas (Poutziouris et al, 2000). Embora esta temática seja hoje em dia mais importante do que nunca, tem sido desenvolvida muito pouca investigação nesta área (Poutziouris et al, 2000).

Em Portugal, e segundo dados da Direção Geral dos Impostos (DGI), relativos ao ano 2006 (Portela, 2010), as microempresas com valor de proveitos inferior a € 150.000 representam cerca de 51% do total das sociedades que declaram contas à Administração Fiscal. No plano tributário, com a reforma fiscal de 2001, estas microempresas foram objeto de uma política de tributação específica. Esta consistiu na criação do regime simplificado de determinação do lucro tributável em sede de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC). Contudo, esta forma especifica de tributação deste segmento de empresas obteve uma fraca adesão.

Com o presente estudo procura-se estudar as razões pelas quais as microempresas não aderiram ao regime simplificado de tributação. E, desta forma, procura-se contribuir para a obtenção de informações relevantes na concepção de novos regimes de tributação simplificados, a desenvolver no futuro.

O presente estudo está estruturado em quatro partes. Na primeira é feita uma revisão da literatura sobre a caracterização e tributação das pequenas empresas. Na segunda parte é descrita a metodologia usada no estudo empírico efetuado e são apresentados os resultados obtidos. No ponto seguinte procede-se à discussão dos resultados. E, na última parte são apresentadas as conclusões da investigação, identificadas as limitações do estudo e feitas algumas sugestões de investigação futura.

1. Enquadramento Teórico Um dos pilares da estrutura empresarial portuguesa reside precisamente nas PME, sendo-lhes atribuídas funções de criatividade, dinamismo, inovação, flexibilidade, competitividade, e mais importante a criação de emprego e a geração de crescimento económico (Lopes, 1999). Num estudo recente[i], elas representam 99,6% das unidades empresariais (em regime societário), são responsáveis por 75,2% dos empregos – emprego privado (2,1 milhões dos postos de trabalho) e realizam mais de metade dos negócios (56,4%). De acordo com o mesmo estudo, as Micro e Pequenas Empresas (MPE) representam 97,3% do total das empresas e são responsáveis por mais de metade do emprego privado (55,2% - 1,5 milhões de empregos). Ao nível do volume de negócios, realizaram cerca de 106,7 mil milhões de euros de negócios (mais de 1/3 do volume de negócios total – 35,3%). Comparativamente com a União Europeia, Portugal apresenta a seguir à Republica Checa, o maior índice de PME por cada 1000 habitantes – 80,5%, sendo a média Europeia de 39,3% (Eurostat, 2008). Por outro lado, e segundo a mesma fonte, ao nível de emprego imputável às micro e pequenas empresas Portugal apresenta das maiores taxas da União Europeia, cerca de 42% contra a média Europeia de 30%.

No âmbito da criação de um ambiente simplificado para as pequenas empresas nas áreas do direito das sociedades comerciais, contabilidade e auditoria, a Comissão Europeia (2007) concluiu recentemente, após consulta dos Estados Membros, que os limiares definidos na Recomendação 2003/361/CE eram demasiado elevados para as mais pequenas empresas[ii]. Por esse facto, na Proposta de Diretiva do Parlamento e do Conselho de 26/2/2009 – COM (2009) 83[iii], (CE, 2009) surge definida uma nova categoria de empresas - as Microentidades. Estas definem-se como sendo aquelas que no fecho do balanço não ultrapassam dois dos três limites[iv]: Balanço inferior a € 500.000; volume de negócios menor de € 1.000.000; menos de 10 empregados durante o ano. Apresentando ainda as seguintes características: · Vocação para o mercado local/ regional com atividades internacionais muito reduzidas; · Dispõem de recursos escassos; · São importantes na criação e manutenção de postos de trabalho, na investigação e desenvolvimento e no lançamento de novas atividades económicas; · Estão sujeitas às mesmas regras de informação que as empresas de maior dimensão.

Deste modo, e uma vez que os requisitos de prestação de informações que lhes são exigidos, não são proporcionais às suas necessidades contabilísticas, incorrem em custos administrativos desnecessários. Esta situação consome uma boa parte dos seus recursos escassos, os quais deveriam ser utilizados eficientemente na sua atividade económica. Atendendo ao intervalo alargado de faturação, que permite a uma unidade económica ser classificada como micro empresa e pequena empresa, impõe-se analisar a forma como estas empresas se distribuem, por segmentos de proveitos[v]. Assim e embora à data de 2006, o sistema jurídico nacional ainda não tivesse introduzido o conceito de microentidade, foi sentida a necessidade de efetuar esse levantamento para uma análise da situação que nos permitisse efetuar alguma análise comparativa com outros estudos. Para o efeito e recorrendo a dados publicados pela Direção Geral dos Impostos referentes ao ano de 2006 apresenta-se a Tabela_1. Dos dados apresentados é possível concluir que cerca de 78% das empresas nacionais, segundo esta segmentação da DGI e atendendo apenas ao valor dos proveitos, seriam “microentidades”, sendo que cerca de 71% do total, declara a realização de valores de proveitos inferiores a € 500.000.

Destacam-se pelo seu número e representatividade, são as sociedades com proveitos declarados de valor igual ou inferior a € 150.000, que representam cerca de 51% do total das empresas em regime societário. Resulta do exposto que quando se aborda a questão das PME em geral e das Micro e Pequenas Empresas em particular, é necessário prestar a devida atenção a este segmento de empresas, atendendo ao seu número e representatividade.

Para Maydew (2001) a importância da investigação na área da fiscalidade advém do contributo que esta pode dar na compreensão das forças que moldam o mundo económico e empresarial, designadamente o efeito que os tributos têm no processo de tomada de decisão das empresas. A nível tributário e segundo o autor, as opções tomadas pelas empresas, visam a economia de imposto, ainda que balizadas por critérios de racionalidade económica que atendem à existência de outros custos associados.

Contudo, Welsh e White (1981) alertaram para o facto de que as empresas de pequena dimensão não poderem ser analisadas sob a óptica de que são grandes empresas em ponto pequeno, diferenciando-se destas apenas em função de menores vendas, menos empregados, estrutura de menor dimensão. Estes autores, concluíram que as empresas de menor dimensão sofrem da denominada pobreza de recursos, derivado das dificuldades financeiras e de gestão. São empresas que, geralmente, operam em ramos de atividade em que existe uma grande competitividade (serviços de baixo valor acrescentado, comércio a retalho, pequenas atividades produtivas/industriais que resultam do know-how do empresário), o que gera uma forte pressão sobre o factor preço, estando a sua sobrevivência fortemente dependente das oscilações deste factor externo.

Os custos fixos são muito mais relevantes nestas empresas do que nas de maior dimensão, atendendo ao facto de serem mais permeáveis às oscilações de mercado e disporem de poucos mecanismos de resposta. Ao nível da organização e gestão do negócio, esta surge condicionada pelo facto de a gestão e propriedade estar centralizada no empresário, havendo uma interdependência com a sua esfera pessoal, estando o poder de decisão balizado por essa conveniência de interesses. Por outro lado a organização administrativa e financeira caracteriza-se pela informalidade dos relacionamentos, estando dependente da atuação do empresário.

Tendo em conta estas especificidades, será que tem fundamento a aplicação de uma tributação do lucro diferenciada em função da dimensão das empresas? Nabais (2005) defende o princípio de que a tributação das empresas, não deve ter apenas como corolário, o IRC que pagam, mas a totalidade dos tributos económicos que prestam à comunidade. Daí que tanto as micro como as pequenas empresas, dada a sua natureza sedentária, a sua capacidade de resistência às crises económicas, o importante papel em matéria de criação e manutenção de emprego, os obstáculos que enfrentam, devem ser contempladas com uma tributação diferenciada face às restantes empresas. Neste sentido, Nabais (2005) defende uma tributação do lucro diferenciada em função da dimensão: - Microempresas - tributadas com base num rendimento normal. Estas deverão ser dispensadas, na medida do possível, da carga burocrática associada, assentando a sua tributação num rendimento normal a ser definido em concertação com as próprias empresas através das respectivas associações, prescindindo-se por essa via da exigência de contabilidade organizada. Assim, a determinação do correspondente imposto seria o resultado de um procedimento automático que poderia ser alcançado através do aperfeiçoamento do regime simplificado.

- Pequenas e médias empresas - tributadas com base em indicadores objetivos de base técnico-científico, a aprovar pelo Ministro das Finanças para cada sector de atividade económica, situação que está atualmente prevista na Lei Geral Tributária. Para a fixação desses indicadores, devem também participar as respectivas empresas através das suas associações representativas, de modo a que esses indicadores, se aproximem da realidade empresarial e económica em causa.

- As grandes empresas - tributadas exclusivamente com base no lucro real, revelado pela contabilidade organizada. Em relação a estas já não se revelam desproporcionadas as exigências resultantes da obrigatoriedade de contabilidade organizada e da sua elaboração em conformidade com as normas contabilísticas em vigor.

Esta ideia de tributação diferenciada é partilhada por Ferreira (2006). Para este autor, deve ser mantida a tributação com base no lucro declarado, certificado pelos técnicos oficiais de contas e revisores de contas (quando aplicável). No entanto deverá coexistir uma tributação supletiva, na base de um imposto mínimo que possibilite tributar aqueles contribuintes que não têm lucros ou que declaram não os ter.

Assim, deverá ser estabelecido um esquema de tributação por colecta mínima, que deveria substituir o atual pagamento especial por conta, ainda que se reconheça ser esta uma forma de minorar a deterioração existente. Esse imposto mínimo seria obtido a partir de indicadores de atividade, tais como: volume de negócios, Valor Acrescentado Bruto, ativo total ou bruto, etc. Relativamente aos pequenos contribuintes, advoga-se o princípio de que estes poderiam ser tributados só com base neste imposto mínimo, na medida em que “…é vão e dispendioso estabelecer regras de controlo e de contabilidade regulamentária para contribuintes mais modestos (…)” (Ferreira, 2006: 73). Esta ideia é partilhada por Thirsk (1997) que caracteriza da seguinte forma as pequenas atividades empresariais: Difíceis de tributar (hard to tax); O seu número é elevado, o que torna impossível o seu controle[vi]; Associadas a uma fraca receita tributária; Alta rotatividade caracterizada por numerosas novas empresas criadas, muitos insucessos e alguns êxitos; Compostas por estruturas informais, de base familiar, em que os detentores do capital e a gerência coincidem, vivendo por vezes à margem das normas instituídas; A contabilidade está meramente vocacionada para o cumprimento das obrigações legais não refletindo o efetivo desempenho das empresas. No entanto, este pequeno empresário, independentemente do nível de conhecimentos que possua, sabe quais são os lucros efetivamente gerados pela sua atividade.

Devido a estes factores, este tipo de operadores económicos pode facilmente esconder os rendimentos gerados, pelo que as autoridades legais devem criar regimes alternativos de tributação baseados em rendimentos normais.

Um denominador comum às diferentes correntes de pensamento aqui referidas, é a criação de regimes alternativos de tributação baseados em rendimentos estimados para os pequenos operadores económicos. Assim, são conhecidas diferentes modalidades técnicas e formas de aplicação deste tipo de regimes alternativos à “Tributação Regra” (Santos e Rodrigues, 2006): a) Lucro normal presumido - O lucro normal, enquanto método alternativo de estimação do rendimento empresarial, é entendido como aquele que um determinado contribuinte poderia ter obtido atendendo às condições normais de mercado. Tem em consideração as características da atividade desenvolvida, a sua dimensão relativa, podendo apoiar-se em indicadores ou registos contabilísticos simplificados tais como o volume de compras ou de vendas.

b) Índices físicos ou objetivos de atividade - Este método baseia-se em indicadores ou parâmetros “físicos” do exercício de atividade, potenciadores de gerar rendimento, controláveis através de fiscalização às instalações do agente económico. Por exemplo, a área utilizada, o número de empregados, os equipamentos usados, os consumos de eletricidade, de água, número de veículos ao serviço etc. Através desses factores é estimado o rendimento empresarial auferido.

c) Rácios e indicadores técnico – financeiros - São rácios ou indicadores sectoriais, determinados a partir da realidade económico-financeira das empresas, como por exemplo: rendibilidade dos ativos, valor acrescentado bruto, margens médias de lucro bruto, etc. A aplicação destes indicadores pressupõe que as empresas detenham uma estrutura organizacional e contabilística minimamente estruturada, uma vez que a sua seleção se baseia em dados por si declarados.

d) Imposto/colecta mínima - Trata-se de um imposto mínimo obrigatório, que na sua formulação mais simples pode consistir num montante fixo, igual para todos os contribuintes. Embora seja um imposto eficiente na medida em que não é distorcido pelas escolhas económicas, apresenta a desvantagem de ser pouco equitativo. Por essa razão, o seu montante pode ser estabelecido de forma diferenciada em função do agente económico em causa (pessoa singular ou colectiva), sector de atividade em que se insere, localização geográfica (rural, urbana) ou de outros critérios simples como sejam o volume de negócios.

Num estudo da OECD (2007), constata-se que vários Países adoptam sistemas de tributação alternativos, baseados em sistemas de presunção. Verifica-se, ainda, que os motivos apontados para a utilização destes regimes de tributação, são de dois tipos: Áustria, Bélgica, República Checa, Polónia e México apontam no sentido da simplificação quer da escrituração quer do processamento das declarações de imposto; Itália, Japão e Espanha invocam a melhoria no cumprimento das obrigações fiscais, redução da evasão fiscal, e o desenvolvimento de uma tributação mais justa e equitativa.

Existem pois, diversos ordenamentos tributários que, confrontados com problemas de diversa índole, desde o menor desempenho financeiro do sistema (receita fiscal), até à insuficiente concretização dos desejáveis objetivos de neutralidade, equidade e simplicidade do edifício tributário, com reflexos negativos ao nível de uma sã concorrência empresarial e fiscal, vêm entendendo ser justificável a adopção de regimes alternativos de tributação da atividade empresarial, a contribuintes de pequena dimensão (Bird e Wallace, 2004).

No entanto e tendo em conta a aplicação a nível internacional, nomeadamente na Europa, constata-se que estes regimes alternativos de tributação não são aplicados às empresas em regime societário e incidem sobretudo em agentes económicos de reduzida dimensão. De igual modo, nos EUA e Austrália não são aplicados estes regimes de tributação às sociedades.

Assim, embora nos Países Nórdicos e Reino Unido, não sejam aplicados estes regimes de tributação à atividade empresarial, nos Países Africanos estes são aplicados de forma geral a todo o tipo de empresas.

Uma das primeiras medidas fiscais desenvolvidas pelo Estado Português para as microempresas foi instituída com a reforma fiscal de 2001, da qual resultou a Lei n.º 30 – G/2000 de 29 de dezembro. Consistiu na criação do regime simplificado de determinação do lucro tributável em sede de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, o qual abrangeu, as micro-empresas com volume de proveitos inferior a € 149.639,37, que não tenham optado pelo regime geral de tributação.

Segundo consta do relatório final e anteprojeto da Estrutura de Coordenação da Reforma Fiscal (ECORFI) “A ECORFI foi concebida como uma estrutura de operacionalização da reforma fiscal. Ou seja, a partir do vasto acervo de estudos e relatórios disponíveis sobre os diversos aspectos do sistema fiscal português, e tendo em conta as orientações políticas fixadas pelo Governo, pretendeu-se que a ECORFI apreciasse as soluções possíveis para os diversos problemas identificados e que, uma vez politicamente acolhidas, traduzisse em projetos legislativos as opções que considerasse mais indicada. Assim, pelas próprias características da missão que lhe foi confiada, a reflexão da ECORFI foi toda ela virada para a ação.” (CEF, 2002: 18).

É perceptível o facto de esta reforma fiscal ser o culminar de diversos estudos anteriormente realizados, sendo o mais importante o denominado Relatório Silva Lopes – Relatório da Comissão Para o Desenvolvimento da Reforma Fiscal, Centro de Estudos Fiscais (CEF, 1996).

Ainda que o relatório da ECORFI, seja omisso relativamente às posições adoptadas em matéria de introdução de métodos indiretos de aplicação automática, na proposta de autorização legislativa inicialmente apresentada – Proposta de Lei n.º 36/VIII, conclui-se que a implementação de regimes simplificados apenas visaria as atividades empresariais em sede de IRS. Moura e Fernandes (2000) tinham apresentado as seguintes justificações para implementação do regime simplificado em sede de IRC: a simplificação, o alargamento da base tributável com o aumento do número de contribuintes e a redução da evasão fiscal. E, o seu enquadramento legal, estava definido no artigo 53º do Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas[vii].

Assim este regime era aplicável às microempresas residentes, que reunissem cumulativamente, os seguintes requisitos (CEF, 2008): exercer a título principal, atividade comercial, industrial ou agrícola; não fossem isentos nem sujeitos a algum regime especial de tributação; não fossem obrigados à revisão legal de contas; apresentassem, no exercício anterior ao da aplicação do regime, um volume de proveitos inferior a € 149.639,67; não tivessem optado pela aplicação do regime geral de determinação do lucro tributável.

Entre 2001 e 2006, constata-se que a evolução da aplicação do regime simplificado foi irregular (Tabela_2):

Como resulta do quadro apresentado, a principal conclusão que pode ser retirada é a de que as empresas abrangidas pelo regime simplificado, nunca representaram mais de 10% do total das empresas incluídas no intervalo positivo de proveitos até aos € 150.000.

Só no ano de 2006 regista-se uma acentuada quebra – 7% contra os 10% dos anos anteriores. Também no caso das sociedades que declararam proveitos iguais a zero, a sua representatividade nos quatro últimos anos (2003/2004/2005 e 2006), não foi além dos 19%, registando-se o valor percentual mais baixo de 11%, no ano de 2006.

Infere-se do exposto que contrariamente às expectativas (dado o elevado número de micro entidades) o regime simplificado, abrangeu apenas uma pequena franja de empresas.

Neste contexto, importa estudar quais os motivos que levaram as microempresas a rejeitarem o regime simplificado de tributação.

Faustino (2004) sintetiza as principais críticas feitas a este regime de tributação, da seguinte forma: 1 - A inexistência de simplificação. As empresas abrangidas pelo regime simplificado, são obrigadas a cumprir com todas as obrigações acessórias aplicáveis aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime geral de tributação, e são obrigados a dispor de contabilidade organizada nos mesmos moldes que as outras sociedades. A única diferença respeita ao preenchimento de um anexo à declaração de rendimentos.

2 – Os coeficientes de lucro previstos não atendem às especificidades das empresas, a nível da atividade exercida, localização geográfica e investimento realizado. E o reduzido número de coeficientes previstos (20% para as vendas e 45% para a prestação de serviços) não permite a representatividade das especificidades sectoriais, regionais e de investimento em que as empresas se encontram.

O Regime Simplificado de Tributação (RST) ao nível das sociedades foi alvo de análise pelo Grupo para o Estudo da Política Fiscal, Competitividade, Eficiência e Justiça do Sistema Fiscal (Ministério das Finanças, 2009). Sobre a continuidade ou não do RST foi proferido um conjunto de pareceres: Os Serviços Centrais de Inspeção Tributária –Entendem não fazer sentido manter o atual regime simplificado para as pessoas colectivas (presentemente suspenso), “… até porque por ele só têm sido tributados os “distraídos” e os “interessados” (Ministério das Finanças, 2009: 251). Para estes Serviços Centrais, este regime só faria sentido com novas regras de determinação da matéria colectável, passando a considerar as amortizações e provisões.

Os Serviços Centrais de Gestão dos Impostos sobre o Rendimento – Consideram ter sido um fracasso, pelo reduzido número de contribuintes aderentes, pelos conflitos que gerou e burocracias que criou para os Serviços de Administração Tributária. São do parecer que deve ser extinto.

A Direção de Finanças de Lisboa e Porto – entendem que nos moldes atuais não deve ser reintroduzido.

Considera-se assim que o regime simplificado em IRC foi um insucesso, pelos seguintes motivos (Ministério das Finanças, 2009): i. A obrigatoriedade de permanência durante o período de 3 anos é incompatível com o facto de se comprovar que o lucro tributável mínimo previsto no RST é superior ao rendimento efetivamente obtido.

ii. A obrigatoriedade de dispor de contabilidade organizada nos mesmos moldes que as empresas que são tributadas por esse regime, sendo que esta não é relevante mesmo que evidencie prejuízos.

iii. As críticas dos Técnicos Oficiais de Contas a este regime de tributação pelo facto de tornar menos justificada a sua intervenção e consequentes honorários.

Este estudo conclui que este regime, nos moldes atuais, não é atrativo para as sociedades, propondo que seja estudada a hipótese do período de permanência de 3 anos passar a ser anual, e que fosse criado um regime simplificado de base contabilística.

Os membros do grupo responsável pelo relatório, após apreciação destes pareceres, concluíram que o regime simplificado em sede de IRC, era objeto de opção, essencialmente, numa óptica de economia fiscal, isto é; a escolha era feita por empresas que pelo método tradicional (contabilidade organizada) iriam apurar um lucro superior.

Consequentemente propõem a revogação definitiva do regime simplificado em IRC, e defendem a criação de um regime contabilístico simplificado.

Um aspecto central deste regime alternativo de tributação em Portugal era o facto de, o lucro evidenciado pela contabilidade deixar de ser considerado o ponto de partida para quantificar o resultado fiscal. Existia de certa forma uma suspeição sobre a situação patrimonial que essa contabilidade refletia.

Deste modo, optou-se por questionar esta situação: Será que existe algum fundamento para este facto? Qual o papel atribuído à contabilidade e ao Técnico Oficial de Contas nestas empresas? Num estudo realizado na Austrália e Nova Zelândia (Breen et al., 2003) sobre a relação entre as pequenas empresas e os serviços de contabilidade, retiram-se as seguintes constatações: - A principal razão para a subcontratação de serviços de contabilidade era a preparação das declarações fiscais e outras obrigações legais. A elaboração das demonstrações financeiras surgia apenas em segundo lugar.

- Poucas empresas recebiam colaboração em outras questões relacionadas com a vida da empresa, designadamente ao nível das decisões de investimento, política de financiamento, etc.

- O contacto entre os pequenos empresários e os respectivos contabilistas era pouco frequente, variando entre uma a quatro vezes ao ano. Quando ocorria tinha como principal motivação tratar de questões relacionadas com a tributação da empresa.

- Para os pequenos empresários a contabilidade não tinha relevância no processo de tomada de decisão e era apenas um instrumento para satisfação das necessidades legais, designadamente as que decorrem das obrigações tributárias.

- Na maioria das pequenas empresas a contabilidade não refletia a realidade do negócio, por estar direcionada para o mero cumprimento das obrigações fiscais/ legais.

No Reino Unido, os autores de outro estudo (Roberts e Sian, 2003) também concluíram que a maioria das pequenas empresas utiliza os serviços de contabilidade fundamentalmente para o cumprimento das obrigações fiscais/legais e elaboração das demonstrações financeiras legalmente exigidas. Este estudo demonstrou que os principais destinatários externos das contas elaboradas são a administração fiscal. Para os pequenos empresários, as fontes de informação mais importantes são os bancos (extractos bancários). Sendo a informação que advém da contabilidade demasiado complexa e de difícil compreensão para ser utilizada na gestão da empresa.

Sobre as razões apontadas pelas pequenas empresas Norueguesas para procurarem serviços de contabilidade, Gooderham et al (2004) alegam que o principal factor advém da necessidade de cumprir os requisitos tributários e legais. Neste sentido, a função atribuída à contabilidade pelos pequenos empresários noruegueses é o do mero cumprimento destas obrigações.

A importância e natureza das informações financeiras utilizadas por pequenas empresas, na Austrália, foram analisadas por Dyt (2005). Na investigação realizada verificou que a maioria dos pequenos empresários utiliza os saldos bancários como indicador para avaliar o desempenho das suas empresas e não as demonstrações contabilísticas e financeiras.

Estas, por serem elaboradas numa perspectiva fiscal/legal e segundo normas contabilísticas consideradas complexas, têm uma limitada capacidade para informar acerca do real desempenho da empresa.

Num relatório elaborado pelo Financial Reporting Council(FRC, 2006), sobre a relação entre os pequenos empresários de Inglaterra, País de Gales, Escócia, Irlanda do Norte, e respectivos serviços de contabilidade, concluiu-se que uma em cada cinco pequenas empresas considera que o serviço de contabilidade deveria dar maior apoio à gestão. Segundo os empresários entrevistados, a contabilidade é demasiado complexa e de difícil entendimento para servir como instrumento de apoio à decisão.

Assim sendo, esta devia ser elaborada de forma apropriada às necessidades das empresas, com maior simplificação das demonstrações financeiras e dos procedimentos contabilísticos. Aqui também importa registar o facto das pequenas empresas entrevistadas, reservarem à contabilidade e ao respectivo serviço prestado um mero papel de satisfação das necessidades fiscais e legais.

Ajustado a esta tendência, em Portugal, Azevedo (2010) considera que os Técnicos Oficiais de Contas são ainda vistos, junto das PMEs, como meros cumpridores das obrigações tributárias. Defende por isso um papel mais ativo de colaboração e intervenção junto dos empresários, em áreas como decisões de investimento, formas de financiamento, evolução de desempenho, etc., de forma a evitar erros que ponham em causa a continuidade destas empresas.

Os estudos referenciados indicam que as pequenas empresas atribuem à contabilidade e ao respectivo serviço prestado um mero papel de satisfação das necessidades fiscais e legais. Por outro lado a complexidade dos normativos contabilísticos, está claramente desajustada das necessidades e especificidades das pequenas empresas, obstando a que ela seja utilizada como instrumento de apoio à decisão.

No âmbito desta necessidade de simplificação, assiste-se em alguns dos sistemas fiscais mais evoluídos como o alemão, o francês, o italiano e o norte- americano, à adopção de uma contabilidade simplificada como forma de apurar o lucro fiscal nas empresas de pequena dimensão. Esta simplificação fundamenta-se na necessidade de reduzir os custos de cumprimento e de tornar a contabilidade menos complexa face às especificidades destas organizações (Nina e Lopes, 2007; OECD, 2009). E, ocorre por via de: ü Substituição da imputação temporal dos factos patrimoniais, do critério de competência económica (ou base de acréscimo) normalmente utilizado na contabilidade, por um critério de caixa que atende aos recebimentos e pagamentos efetuados, ainda que no final do ano sejam aceites ajustamentos que vão para lá dos meros movimentos financeiros.

ü Aspectos formais da contabilidade que se traduzem na redução do número de registos contabilísticos obrigatórios, e dispensa ou simplificação de algumas obrigações de elaboração e prestação de contas anuais.

A nível comunitário, a Proposta de Diretiva de 26/2/2009 – COM (2009) 83, prevê a possibilidade de os Estados Membros excluírem as microentidades do requisito de elaboração e apresentação das contas anuais. No entanto, estas empresas, voluntariamente, poderão elaborar as suas contas anuais e efetuar o depósito no registo respectivo. Com esta exclusão pretende-se também que a prestação das informações financeiras destas empresas esteja mais vocacionada para as suas necessidades, evitando-se cargas administrativas desnecessárias (Comissão Europeia, 2009). Contudo, as microentidades deverão manter os registos contabilísticos das operações realizadas para efeitos da sua gestão e prestação de informações fiscais.

Até agora esta Diretiva foi objeto de várias reuniões do grupo de trabalho. Na primeira verificou-se a oposição dos seguintes Países: Áustria, Bélgica, Espanha, França, Itália e Luxemburgo. Na segunda realizada em 2009-06-04, Portugal também se juntou aos restantes opositores. Estes Países sugeriram uma alternativa que foi a de simplificar os requisitos contabilísticos para as empresas de menor dimensão mas manter a obrigatoriedade do depósito das contas.

As principias críticas apresentadas por estes Países, são em seguida sistematizadas: 1. Não aceitam o argumento de que a informação contabilística e financeira elaborada conforme os requisitos impostos pelas diretivas, não traduza o efetivo desempenho destas empresas e não tenha valor informativo para os destinatários. Relativamente ao depósito das contas, não é viável considerar isso, uma tarefa desnecessária com a justificação de que os utilizadores a podem obter diretamente do empresário ou por outros meios.

2. Iria desaparecer uma das principias fontes de informação para a realização das estatísticas empresariais.

3. A Prevenção da fraude fiscal. A Comissão não teve em linha de conta o papel das exigências contabilísticas na prevenção da fraude fiscal ou no branqueamento de capitais. Segundo estes Países, os paraísos fiscais mais procurados são aqueles que não impõe a adopção de sistemas de informação ou em que a informação financeira publicada é deficiente.

4. O Fomento de opções nacionais supõe a desarmonização comunitária, o que não faz sentido face à harmonização que se procura à mais de três décadas.

Apesar destas discordâncias a maior parte dos Países aceita a necessidade de simplificar as diretivas contabilísticas para as empresas de menor dimensão, aguardando-se novos desenvolvimentos (BIS, 2011).

2. Metodologia No presente estudo, a unidade de análise é a microempresa e a população é constituída por todas as entidades com valor de proveitos inferior a € 150.000, pois só estas reúnem as condições para estar enquadradas no regime simplificado de tributação. Foram selecionadas apenas as microempresas do distrito da Guarda que iniciaram atividade no ano de 2008, pois além de ser o ano que proporciona dados mais recentes é também aquele em que foi, pela última vez possível exercer a opção por um dos regimes.

A partir da base de dados da DGI, foram identificadas 355 empresas que iniciaram atividade no ano de 2008. Destas, 242 reuniam condições para ficarem abrangidas pelo regime simplificado, embora 232 tenham optado pelo regime da contabilidade organizada e apenas 10 ficaram no regime simplificado (Tabela_3).

Atendendo ao reduzido número de sociedades que iniciaram atividade em 2008 no distrito em análise, optou-se por estudar as 242 unidades.

O instrumento de recolha dos dados primários, selecionado para a concretização da presente investigação, foi o inquérito por questionário uma vez que se trata de um estudo quantitativo que visa testar, caracterizar/descrever uma sub população e estimar determinadas grandezas (Ghiglione e Matalon, 1992). Trata- se de um instrumento que segundo Lakatos e Marconi (1996) permite: economias de tempo; a obtenção de um maior número de observações; uma maior veracidade nas respostas por via da sua confidencialidade e anonimato; evita distorções originadas pela intervenção do investigador e pode ser objeto de análise automatizada. Também lhe são reconhecidas algumas limitações, designadamente a possibilidade da percentagem de respostas aos questionários ser reduzida e a dificuldade inerente ao controlo e verificação dos condicionalismos em que os questionários foram preenchidos (Lakatos e Marconi, 1996).

Na construção dos questionários, um aspecto de primordial importância é a formulação das questões, uma vez que qualquer erro ou ambiguidade associado à construção do questionário pode levar a conclusões erradas (Ghiglione e Matalon, 1992).

Assim, na construção dos itens de um questionário, no caso de não existirem inquéritos já testados para a temática em investigação, algumas fontes básicas devem ser consideradas, entre as quais a entrevista exploratória (Hill e Hill, 2000). Nesse contexto e tratando-se de uma área de investigação onde a literatura especializada não aponta para a existência de questionários pré- estandardizados, para ajudar na sua concepção foi realizada uma entrevista exploratória. Com ela procurou-se também o desenvolvimento de ideias, tomar consciência dos diferentes aspectos do problema e clarificar pressupostos e noções pré existentes.

De entre as diferentes categorias de interlocutores apontadas por Quivy e Campenhoudt (2008), optou-se pela entrevista de uma testemunha privilegiada [viii]. Ou seja, de uma pessoa que pela sua posição e responsabilidades, tem um conhecimento aprofundado do problema.

A conjugação da revisão da literatura com as informações recolhidas na entrevista exploratória, permitiu a elaboração do questionário. Relativamente às questões formuladas no questionário, optou-se sobretudo pela utilização de questões fechadas de escolha múltipla, cujas respostas obedecem a uma escala previamente definida, em detrimento de questões abertas, mais difíceis de tratar. No que respeita ao tipo de escala, optou-se por utilizar uma escala tipo Likert (com valores de 1 a 5), também designada por verbal com ordenação (Moreira, 2004), que permite ao inquirido manifestar a respectiva opinião.

Depois de redigido, o questionário foi testado (Ghiglione e Matalon, 1992) por uma pequena amostra da população – 4 empresários, de modo aperfeiçoar o vocabulário e conteúdo das questões. Com base na sua análise crítica foram feitas algumas alterações, designadamente a nível do vocabulário, substituindo algumas palavras por sinónimos de mais simples compreensão.

Depois de corrigido, deu-se início ao envio do inquérito por via postal, sendo que as cartas foram enviadas de forma faseada para os diferentes Concelhos do Distrito. As respostas foram obtidas durante os meses de junho a setembro do ano de 2009.

Procurando minimizar as limitações inerentes à utilização do inquérito, designadamente o facto da recolha de dados ser feita de um modo indireto, sem a participação do investigador inviabilizando por essa via a supressão de falhas interpretativas por ambas as partes (Ghiglione e Matalon, 1992) e a baixa taxa de respostas associada (Lakatos e Marconi, 1996), foram adoptados os seguintes procedimentos: a) Todos os questionários foram acompanhados de uma carta na qual se explicavam os propósitos da investigação; b) Foi disponibilizado um endereço electrónico que poderia ser utilizado pelos inquiridos para qualquer esclarecimento adicional.

Em meados do mês de outubro de 2009 deu-se por concluído o processo de recolha dos questionários. Dos 242 questionários enviados, foram recebidos 67, dos quais 63 foram considerados válidos.

A informação obtida com os questionários foi objeto de análise estatística.

Para o efeito foi utilizado o programa estatístico SPSS V.16.0.0 (Statistical Package for Social Science).

Desde logo, importa registar que através do Teste de Kolmogorov-Smirnov se concluiu que não se encontram reunidos os pressupostos da normalidade na distribuição (Pestana e Gageiro, 2005), pois os valores do nível de significância que se observam, são todos iguais a zero (<0,05), à exceção da variável “ Motivo pagamento IRC inferior”.

Conclui-se este ponto apresentando uma síntese das principais características da investigação desenvolvida (Tabela_4).

3. Resultados Obtidos[ix] Com a caracterização da amostra (conjunto de empresas que responderam ao inquérito), salientam-se alguns dos aspectos que descrevem as empresas inquiridas, designadamente: (1) Sectores de atividade, (2) Número de Sócios, (3) Número de Gerentes, (4) Número de Trabalhadores, (5) Sexo dos sócios/ gerentes, (6) Idade dos sócios/gerentes e (7) Nível de escolaridade dos sócios/ gerentes, tal como descrito na Tabela_5. Depois de caracterizada a amostra, são em seguida apresentadas as principais conclusões do inquérito efetuado: